EU-Mehrwertsteuer: Reverse-Charge-Verfahren – Was Sie wissen müssen | Avalara

Die Umkehrung der Steuerschuldnerschaft (Reverse-Charge-Verfahren) ist ein Mechanismus, der in Mehrwertsteuersystemen wie dem der Europäischen Union (EU) angewendet wird, um die Verantwortung für die Meldung der Mehrwertsteuer vom Lieferanten von Waren oder Dienstleistungen auf den Kunden zu verlagern.

Dieser Artikel hilft Ihnen, das Reverse-Charge-Verfahren zur Mehrwertsteuer zu verstehen, und erläutert, wie es funktioniert und welche Vorteile es bietet.

Wichtige Erkenntnisse

Die Umkehrung der Steuerschuldnerschaft (Reverse Charge) entbindet Verkäufer von der Pflicht, sich in dem Land, in dem die Lieferung erfolgt, für die Mehrwertsteuer zu registrieren.
Das Reverse-Charge-Verfahren hat dazu beigetragen, die Mehrwertsteuer-Meldepflichten für mehrwertsteuerpflichtige Unternehmen in der EU zu vereinfachen.
Unternehmen, die das Reverse-Charge-Verfahren nutzen, müssen zusätzliche Informationen in die entsprechende Rechnung aufnehmen.

Was ist das Reverse-Charge-Verfahren?

Innerhalb eines Mehrwertsteuersystems berechnet ein mehrwertsteuerpflichtiger Lieferant in der Regel Mehrwertsteuer auf seine Waren oder Dienstleistungen. Der Lieferant zieht die Mehrwertsteuer vom Kunden ein und führt sie dann an die zuständige Steuerbehörde ab. Beim Reverse-Charge-Verfahren verlagert sich diese Verantwortung vom Lieferanten auf den Kunden. Wenn das Reverse-Charge-Verfahren Anwendung findet, stellt der Lieferant eine Rechnung ohne Mehrwertsteuer aus, die aber einen obligatorischen Hinweis enthält, dass die Steuerschuldumkehr gilt. Der Kunde verbucht die Mehrwertsteuer dann, indem er sie in seiner Mehrwertsteuererklärung als Umsatzsteuer (als hätte er sie selbst erhoben) angibt. Hat der Kunde das Recht auf Vorsteuerabzug, kann er den gleichen Betrag gleichzeitig zurückfordern, wodurch die Transaktion insgesamt mehrwertsteuerneutral wird.

Vorteile des Reverse-Charge-Verfahrens

Das Reverse-Charge-Verfahren reduziert oder beseitigt die Verpflichtung für außerhalb eines Landes ansässige Verkäufer, sich in dem Land, in dem die Lieferung erfolgt, für die Mehrwertsteuer zu registrieren. Falls dem Lieferanten im Zusammenhang mit den im Rahmen der Umkehrung der Steuerschuldnerschaft erbrachten Dienstleistungen oder gelieferten Waren lokale Mehrwertsteuer entsteht, muss er diese über das entsprechende grenzüberschreitende Mehrwertsteuer-Erstattungsverfahren (wie beispielsweise die EU-Richtlinie zur Erstattung der Mehrwertsteuer oder die 13. Richtlinie, je nach seinem Standort) zurückfordern.

Das Reverse-Charge-Verfahren vereinfacht den grenzüberschreitenden Handel, da ausländische Lieferanten sich nicht lokal für die Mehrwertsteuer registrieren müssen. Es hilft, Betrug zu verhindern, indem es Lieferanten daran hindert, Mehrwertsteuer einzuziehen, die sie möglicherweise nicht abführen, und ist in der Regel liquiditätsneutral, da Käufer die Mehrwertsteuer in derselben Erklärung angeben und zurückfordern. Es gewährleistet auch die Einhaltung der lokalen Steuervorschriften des Käufers und wird häufig in Hochrisikosektoren angewendet, wodurch die Mehrwertsteuererhebung sicherer und effizienter wird.

Wie funktioniert das Reverse-Charge-Verfahren?

Wird das Reverse-Charge-Verfahren angewendet, erhält der Kunde – der Empfänger der Waren oder Dienstleistungen – eine Rechnung ohne Mehrwertsteuer. Wenn der Kunde seine Mehrwertsteuererklärung erstellt, berechnet er den Mehrwertsteuerbetrag und weist ihn als fällig und abzugsfähig aus. Die beiden Einträge heben sich aus Sicht der Barzahlung in derselben Erklärung gegenseitig auf. Die Steuerbehörden können die gemeldete Transaktion in den dafür vorgesehenen Feldern der Mehrwertsteuererklärungen für grenzüberschreitende oder Reverse-Charge-Lieferungen einsehen.

Standardmäßiges Mehrwertsteuerverfahren
Normalerweise berechnet der Verkäufer bei einem Verkauf die Mehrwertsteuer, zieht sie vom Kunden ein und zahlt sie dann an die Steuerbehörde.

Reverse-Charge-Verfahren
Der Verkäufer stellt eine Rechnung ohne Ausweis der Mehrwertsteuer aus. Der Käufer (sofern mehrwertsteuerregistriert) muss stattdessen die Mehrwertsteuer auf den Kauf in seiner Mehrwertsteuererklärung angeben, als hätte er sie selbst erhoben, und die Mehrwertsteuer in derselben Erklärung zurückfordern (sofern er zum vollständigen Vorsteuerabzug berechtigt ist), sodass der Nettoeffekt in der Regel neutral ist.

Wann gilt das Reverse-Charge-Verfahren bei der Mehrwertsteuer?

Das Reverse-Charge-Verfahren findet Anwendung, wenn der Lieferant nicht in dem Land ansässig ist, in dem die Mehrwertsteuer fällig wird. Dies ist innerhalb der EU für bestimmte innergemeinschaftliche Lieferungen von Waren oder Dienstleistungen obligatorisch.

Dies gilt auch für die Erbringung von Dienstleistungen an ein in einem anderen EU-Mitgliedstaat mehrwertsteuerlich registriertes Unternehmen und ist seit 2010 obligatorisch. Die Erbringung bestimmter Dienstleistungen, einschließlich solcher im Zusammenhang mit Immobilien und Live-Veranstaltungen, unterliegt weiterhin den Vorschriften zum Ort der Leistungserbringung im Rahmen der Mehrwertsteuer. Der Ort der Leistungserbringung ist dabei der Ort, an dem die Dienstleistung erbracht wird.

Reverse-Charge-Verfahren und das Vereinigte Königreich

Die Reverse-Charge-Systeme des Vereinigten Königreichs und der EU sind im Prinzip ähnlich, unterscheiden sich jedoch in Umfang und Anwendung, seit das Vereinigte Königreich die EU verlassen hat. In der EU wird das Reverse-Charge-Verfahren hauptsächlich für innergemeinschaftliche Business-to-Business(B2B)-Lieferungen von Waren und Dienstleistungen angewendet, um sicherzustellen, dass grenzüberschreitende Transaktionen mehrwertsteuerneutral sind und Lieferanten sich nicht in jedem Mitgliedstaat registrieren müssen. Es handelt sich um eine harmonisierte Regelung nach dem EU-Mehrwertsteuerrecht.

Im Vereinigten Königreich gilt die Steuerschuldumkehr weiterhin für grenzüberschreitende Dienstleistungen von ausländischen Lieferanten an im Vereinigten Königreich mehrwertsteuerlich registrierte Unternehmen, wobei EU-Lieferanten nunmehr wie Nicht-EU-Lieferanten behandelt werden. Darüber hinaus hat das Vereinigte Königreich eigene Reverse-Charge-Mechanismen in bestimmten betrugsanfälligen Branchen eingeführt – am deutlichsten die inländische Umkehrung der Steuerschuldnerschaft für Bauleistungen, Telekommunikation und Energie im Großhandel. Diese sind spezifisch für das Vereinigte Königreich und getrennt von den harmonisierten EU-Vorschriften.

So erstellen Sie eine Umsatzsteuerrechnung mit Reverse-Charge-Verfahren

Unternehmen, die Waren oder Dienstleistungen liefern, die dem Reverse-Charge-Verfahren unterliegen, müssen zusätzliche Informationen in die Rechnung aufnehmen, um deutlich zu machen, dass das Reverse-Charge-Verfahren gilt. Dies informiert den Kunden auch darüber, dass er die Mehrwertsteuer abführen muss. Eine Rechnung mit Reverse-Charge-Verfahren würde üblicherweise Folgendes enthalten:

Name des Unternehmens
Geschäftsadresse
Mehrwertsteuernummer des Unternehmens
Käufername und -adresse
Mehrwertsteuernummer des Käufers
Ausstellungsdatum der Rechnung
Lieferdatum
Beschreibung der Waren und/oder Dienstleistungen
Nettopreis der Waren oder Dienstleistungen
Auf jeden Artikel oder jede Dienstleistung angewendeter Mehrwertsteuersatz
Zwischensumme ohne Mehrwertsteuer
Gesamtbetrag der Mehrwertsteuer (nur zur Information — wird vom Lieferanten nicht berechnet)
Gesamtbetrag (ohne Mehrwertsteuer)
Abzug nach dem Construction Industry Scheme (CIS), falls zutreffend
Fälliger Gesamtbetrag
Ein Hinweis zum Reverse-Charge-Verfahren

Inländisches Reverse-Charge-Verfahren für bestimmte Waren und Dienstleistungen

Das Reverse-Charge-Verfahren gilt auch für inländische Lieferungen, wobei es nicht erforderlich ist, dass der Lieferant in dem betreffenden Land nicht ansässig ist. Die EU-Mehrwertsteuerrichtlinie erlaubte das Reverse-Charge-Verfahren für Folgendes:

Erdgas, Strom, Wärme und Kühlung
Lieferungen, die die Nutzung und den Verkauf von unbeweglichem Eigentum betreffen
Verkauf von Anlagegold
Betrugsanfällige Waren oder Dienstleistungen, wie Emissionszertifikate für Treibhausgase, integrierte Smartphones, Getreide oder Rohmetalle

Fazit

Das Reverse-Charge-Verfahren für die Mehrwertsteuer verlagert die Mehrwertsteuermeldung vom Lieferanten auf den Kunden, vereinfacht den grenzüberschreitenden Handel, reduziert Betrug und gewährleistet die Konformität innerhalb der lokalen Steuersysteme. Obwohl dies in der Praxis in der Regel mehrwertsteuerneutral ist, liegt die Verantwortung für eine korrekte Meldung beim Käufer, weshalb eine ordnungsgemäße Rechnungsstellung und die korrekten Einträge in der Umsatzsteuererklärung für die Einhaltung der Vorschriften unerlässlich sind.

Leitfaden zum Reverse-Charge-Verfahren

Punkt 1

Es findet in einigen Fällen Anwendung, wenn der Lieferant in einem Gebiet ansässig ist, in dem Mehrwertsteuer fällig ist oder in dem die Transaktion Potenzial für Betrug und Steuerhinterziehung birgt. Der Reverse-Charge-Mechanismus hat folgende Wirkung: Die Lieferanten berechnen keine Mehrwertsteuer auf der Rechnung, weisen aber darauf hin, dass das Reverse-Charge-Verfahren gilt.

Punkt 2

Um den Mehrwertsteuersatz im Rahmen des Reverse-Charge-Verfahrens zu berechnen, teilen Sie den Prozentsatz des Mehrwertsteuersatzes durch 100 (d. h., 20 % Mehrwertsteuer sind 0,25).

Wenn Sie eine Rechnung für eine Transaktion ausstellen, bei der das Reverse-Charge-Verfahren zur Anwendung kommt, sollten Sie keine Mehrwertsteuer berechnen, sondern die Mehrwertsteuer als 0 % ausweisen (analog zu anderen Arten von mehrwertsteuerbefreiten Verkäufen). Ein Hinweis auf die Steuerschuldumkehr muss enthalten sein, mit einer kurzen schriftlichen Erklärung zu den Gründen (in einigen Ländern genügt es, einfach „Reverse Charge“ zu schreiben). In den meisten Fällen, in denen das Reverse-Charge-Verfahren Anwendung findet, muss die Mehrwertsteuernummer des Käufers auf der Rechnung angegeben werden. Der Nettobetrag muss in der Rechnung angegeben werden, da dieser an Sie gezahlt wird.

Das Reverse-Charge-Verfahren (also die Umkehrung der Steuerschuldnerschaft) kann für eine Reihe von Dienstleistungen (wenn diese eigenständig erbracht werden) nicht angewendet werden — hauptsächlich für Baudienstleistungen. Diese Dienstleistungen umfassen das Bohren oder Fördern von Öl oder Erdgas, den Abbau von Mineralien und den Tunnelbau, das Bohren oder den Bau von unterirdischen Anlagen zu diesem Zweck, die Herstellung von Bau- oder Maschinenbauteilen oder -ausrüstungen, Materialien, Anlagen oder Maschinen oder die Lieferung dieser an den Standort. Zudem zählen dazu Fertigungskomponenten für Heizungs-, Beleuchtungs-, Klima-, Lüftungs-, Stromversorgungs-, Entwässerungs-, Sanitär-, Wasserversorgungs- oder Brandschutzsysteme. Das Reverse-Charge-Verfahren kann außerdem nicht für die berufliche Tätigkeit von Architekten oder Vermessungsingenieuren oder von Bau-, Ingenieur-, Innen- oder Außendekorations- und Landschaftsberatern angewendet werden. In kleinerem Umfang kann das Reverse-Charge-Verfahren nicht angewendet werden bei der Herstellung, Installation und Reparatur von Kunstwerken wie Skulpturen, Wandgemälden und anderen rein künstlerischen Gegenständen, bei der Beschriftung und dem Aufstellen, Installieren und Reparieren von Schildern und Werbeanlagen sowie bei der Installation von Jalousien und Rollläden und Sicherheitssystemen.

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Reverse-Charge-Verfahren bei der Mehrwertsteuer — was Sie wissen müssen