Aliquote e requisiti di conformità IVA in Francia

Come stato membro dell'UE, la Francia segue le regole UE in materia di conformità all'imposta sul valore aggiunto (IVA). La Francia è comunque libera di determinare la propria aliquota IVA standard (massima), a condizione che sia superiore al 15%.

L'aliquota IVA standard in Francia è del 20%. Esistono anche aliquote IVA ridotte del 10% e del 5,5%, e un'aliquota IVA super-ridotta del 2,1%. L'aliquota super-ridotta applicata in Francia è la più bassa dell'Unione europea e riguarda i canoni TV, alcuni prodotti farmaceutici, alcuni giornali e periodici e l'ingresso a determinati eventi culturali.

I fornitori di merci o servizi registrati ai fini IVA in Francia devono applicare l'aliquota IVA corretta, riscuotere l'imposta e successivamente versarla alle autorità fiscali francesi tramite una dichiarazione IVA.

Per le aziende residenti che vendono beni ad altre aziende (B2B) e a consumatori finali (B2C) la soglia per la registrazione ai fini IVA è di 85.000 euro o 37.500 euro per la vendita di servizi. Non esiste una soglia minima per la registrazione ai fini IVA per le aziende estere che operano in Francia. Scopri di più sulla registrazione ai fini IVA in Francia.

Le aziende nazionali ed estere registrate ai fini IVA in Francia sono generalmente tenute a presentare dichiarazioni IVA mensili. Le aziende nazionali con un'IVA a debito annuale inferiore ai 4.000 euro possono presentare dichiarazioni trimestrali. Le aziende di paesi extra-UE sono solitamente tenute a presentare le dichiarazioni IVA su base mensile tramite un rappresentante fiscale. Maggiori informazioni sulle dichiarazioni IVA in Francia.

Le regole relative al momento impositivo in Francia stabiliscono quando l'IVA è dovuta. Per le importazioni, coincide con l'importazione come risultante dalla documentazione doganale. Per i beni, si considera il momento del trasferimento del titolo di proprietà. L'IVA dovuta deve quindi essere dichiarata nella corrispondente dichiarazione IVA. Il momento impositivo per i servizi in Francia coincide con il momento di effettuazione della prestazione, salvo il caso in cui il pagamento non venga effettuato in anticipo rispetto al completamento del servizio. In questo caso, la data di pagamento diventa il momento impositivo.

In Francia, l'aliquota IVA sui prodotti alimentari dipende dal tipo di beni venduti e dal loro confezionamento, oltre che dal contesto in cui vengono acquistati o serviti, in particolare, il periodo di consumo previsto.

Comprende gli alimenti conservati in contenitori ermetici, con data di scadenza, come quelli venduti nei supermercati (invece che da un'azienda di catering). Si tratta di prodotti alimentari che possono essere o si prevede che siano consumati in un secondo momento e che non devono essere consumati immediatamente. L'aliquota IVA per questi beni è del 5,5%.

Anche su alcuni prodotti serviti nei ristoranti si applica un'aliquota IVA del 5,5%, se possono essere consumati in un secondo momento. Rientrano in questa categoria acqua in bottiglia, bevande analcoliche in lattina e alimenti che normalmente vengono venduti in confezioni, come ad esempio le patatine.

Comprende gli alimenti destinati al consumo immediato, come quelli serviti in ristoranti, caffè, panetterie, bar e fast food. Sono inclusi anche i prodotti alimentari serviti in occasione di eventi con servizio catering. L'aliquota IVA per questi beni è del 10%.

La vendita di alcol in Francia è soggetta a un'aliquota IVA del 20% (per le bevande con gradazione alcolica pari o superiore a 1,2% e per le birre con gradazione alcolica pari o superiore a 0,5%), indipendentemente dal fatto che le bevande vengano servite da sole o insieme ad altri prodotti alimentari con un'aliquota inferiore. Le bevande alcoliche non possono in alcun caso beneficiare delle aliquote ridotte applicate alla ristorazione sul posto (consumo immediato).

In Francia, gli articoli considerati "di lusso" ai fini fiscali sono beni costosi non essenziali come gioielli e pietre preziose, auto e orologi di fascia alta, barche, caviale, opere d'arte e prodotti a base di tabacco e cacao. Tutti i beni di lusso (quelli che esulano dalle necessità di base) sono soggetti all'aliquota IVA standard del 20%.

L'obiettivo della tassazione degli articoli di lusso in Francia, come in altri Paesi dell'UE, è quello di regolare il consumo di articoli di fascia alta, oltre a generare entrate per lo Stato francese.

In Francia esiste un numero limitato di esenzioni IVA. Le esportazioni di beni dalla Francia e le cessioni intracomunitarie di beni sono esenti IVA. Sono inoltre esenti IVA le attività didattiche e un numero limitato di operazioni bancarie, finanziarie e mediche.

Si tratta di due modalità di gestione delle giacenze di magazzino utilizzati dalle aziende che forniscono merci in Francia. Questi modelli incidono in modo diverso sulla registrazione, sugli obblighi dichiarativi e sui requisiti di conformità IVA.

Un fornitore estero immagazzina le merci in un deposito in Francia e la proprietà rimane in capo al fornitore fino alla vendita delle merci. Il cliente acquisisce la proprietà solo quando la merce viene ritirata per la vendita. Il fornitore è tenuto a registrarsi ai fini IVA in Francia e ad applicare l'IVA al momento della vendita, a meno che non si tratti di una vendita B2B soggetta ad inversione contabile. Se le merci vengono movimentate oltre confine, potrebbero essere richieste dichiarazioni Intrastat mensili.

Le merci sono stoccate in Francia, ma il cliente è già noto e le acquisterà in un secondo momento. Il cliente ne acquisisce la proprietà immediatamente al momento del ritiro, ma il fornitore ne conserva lo stock fino a quel momento. Il fornitore può evitare la registrazione ai fini IVA applicando le norme di semplificazione previste dall'UE alle seguenti condizioni: il fornitore e il cliente sono entrambi registrati ai fini IVA in diversi paesi dell'UE, il fornitore dichiara il trasferimento nell'elenco riepilogativo delle cessioni intracomunitarie (ESL) e nella dichiarazione Intrastat, il cliente assolve l'IVA emettendo un'auto-fattura tramite il meccanismo di inversione contabile, il trasferimento del titolo di proprietà avviene entro 12 mesi e non vi è alcun cambiamento di proprietà durante la permanenza delle merci in deposito.

Le aziende che operano in Francia, comprese quelle non residenti, possono avere diritto al recupero dell'IVA su determinati beni e servizi, incluse le spese di trasferta per motivi d'affari, alcuni servizi professionali, i costi di marketing e pubblicità e l'IVA all'importazione sulle merci. Il processo di recupero dell'IVA dipende dalle seguenti tipologie di attività:

• Le aziende francesi possono richiedere il recupero dell'IVA nazionale tramite la loro regolare dichiarazione IVA. Dovrebbero presentare fatture IVA valide.
  

• Le aziende dell'UE possono utilizzare il meccanismo di rimborso IVA previsto dall'UE (comunemente denominato "richiesta di rimborso ai sensi dell'8a direttiva") e presentare una richiesta di rimborso tramite il portale delle autorità fiscali del proprio paese d'origine, a condizione che non siano registrate ai fini IVA in Francia. Se sono registrate ai fini IVA in Francia, l'eventuale IVA a credito versata relativa alle loro attività svolte in Francia deve essere recuperata tramite le loro dichiarazioni IVA periodiche francesi.
  

• Le aziende extra-UE possono richiedere rimborsi tramite il regime di rimborso IVA extra-UE (comunemente denominato "richiesta di rimborso ai sensi della 13a direttiva") tramite presentazione diretta alle autorità fiscali francesi (Service de Remboursement de la TVA). Tuttavia, tali soggetti non devono essere tenuti alla registrazione ai fini IVA nel Paese in cui è stata addebitata l’IVA e devono verificare l’esistenza di un accordo di reciprocità tra il proprio Paese e la Francia.

Le aziende francesi che scambiano beni o servizi con altri Stati membri dell'UE devono presentare un elenco riepilogativo delle cessioni intracomunitarie (EC Sales List - ESL). Queste dichiarazioni mensili devono essere presentate separatamente in Francia:

• Dichiarazione riepilogativa IVA (état récapitulatif des livraisons de biens intra-UE) per le cessioni intracomunitarie di beni (precedentemente nota come DEB)

• Dichiarazione DES (déclaration européenne des services) per le cessioni intracomunitarie di servizi.

  
  

Non esiste una soglia minima.

Entrambi gli elenchi riepilogativi delle cessioni intracomuntarie sia di beni che di servizi, devono riportare le seguenti informazioni:

• Partita IVA UE del cliente

• Valore totale dei beni/servizi forniti

• Mese della transazione

• Codice transazione

Le dichiarazioni Intrastat in Francia sono note come EMEBI, acronimo di "Enquête Mensuelle Statistique sur les Échanges de Biens Intra-UE" (Indagine statistica mensile sugli scambi intracomunitari di beni). Queste dichiarazioni devono essere sempre presentate su base mensile.

Solo alcune aziende sono tenute a presentare le dichiarazioni EMEBI. In linea di principio, l'obbligo si applica alle aziende che effettuano operazioni intracomunitarie in Francia e che sono state specificamente notificate dalle autorità. Le aziende non devono presentare la dichiarazione spontaneamente. Ogni anno, l'amministrazione francese definisce un elenco campione di aziende tenute a partecipare all'indagine e le informa tramite lettera nell'ultimo trimestre dell'anno precedente.

In precedenza, si applicava una soglia di 460.000 euro sia per gli arrivi che per le spedizioni di merce, ma tale limite non è più valido secondo le più recenti linee guida ufficiali.

Le aziende tenute a presentare l'EMEBI devono dichiarare tutti i movimenti di merci avvenuti tra la Francia e gli altri Stati membri dell'UE. La dichiarazione deve contenere diversi dati essenziali, tra cui:

• Partita IVA UE del cliente

• Paese di origine dei beni

• Paese di spedizione o destinazione

• Codici merceologici CN8

• Valore e quantità delle merci

• Mezzo di trasporto

• Codici transazione

  
  

Se in un dato periodo non ci sono transazioni intracomunitarie da dichiarare, è comunque necessario presentare una dichiarazione "a valore zero".

Lo Standard Audit File for Tax (SAF-T) è un formato di file elettronico (basato su XML) sviluppato dall'Organizzazione per la Cooperazione e lo Sviluppo Economico (OCSE). Il formato è pensato per standardizzare lo scambio di dati contabili e fiscali tra aziende e autorità fiscali. Il SAF-T è stato adottato da diversi paesi, tra cui Portogallo, Polonia e Norvegia. La Francia non ha mai adottato il formato SAF-T. La Francia utilizza, invece, il Fichier des Écritures Comptables (FEC), un file specifico delle registrazioni contabili richiesto durante le verifiche fiscali.

Generalmente sono previsti cinque obblighi di dichiarazione:

1. Libro mastro e registri contabili di supporto
2. Contabilità fornitori, inclusi i dati anagrafici dei fornitori e le fatture
3. Contabilità clienti, con anagrafica clienti e fatture
4. Giacenze di magazzino e dati anagrafici
5. Libro cespiti, inclusi ammortamenti

Ai fini delle verifiche fiscali è richiesto, delle autorità fiscali, un file FEC contenente le scritture contabili. Deve essere messo a disposizione in formato digitale strutturato come CSV, TXT o XML. Il file FEC contiene informazioni contabili strutturate e dati sulle operazioni effettuate. I campi principali includono:

• Codice e denominazione del libro contabile

• Numero e data della registrazione contabile

• Numero e denominazione del conto

• Numero e denominazione del conto ausiliario, se applicabile

• Riferimento e data dell'operazione

• Descrizione della transazione (causale dell'operazione)

• Importi a debito e a credito

• Importo della transazione nella valuta originale, se applicabile

• Codice valuta (ad es. EUR)

• Riferimento e data di riconciliazione

• Data di convalida della registrazione contabile