Tipos de IVA y cumplimiento de la normativa sobre este impuesto en Bélgica

Bélgica, como todos los países miembros de la Unión Europea (UE), sigue la Directiva del IVA de la UE en materia de cumplimiento del impuesto sobre el valor añadido (IVA). Sin embargo, es libre de establecer su propio tipo de IVA estándar, siempre que se mantenga por encima del 15 %.

Los proveedores de bienes o servicios que estén registrados a efectos del IVA en Bélgica deben seguir la normativa sobre este impuesto del país y cumplir con sus obligaciones. Esto incluye cobrar el importe de IVA adecuado y recaudar el impuesto para su posterior pago a las autoridades fiscales belgas a través de las declaraciones de IVA.

El IVA en Bélgica se conoce como Belasting over de toegevoegde waarde (BTW) o Taxe sur la valeur ajoutée (TVA).

No existe un umbral para registrarse a efectos del IVA: tanto las empresas nacionales como las extranjeras que se registren en Bélgica deben hacerlo tan pronto como realicen una entrega sujeta a impuestos. Las empresas no residentes (no comunitarias) deben designar un representante fiscal y presentar una garantía bancaria o un depósito en efectivo a las autoridades fiscales belgas. Esta garantía se establece en el 10 % del IVA anual estimado de la empresa, con un mínimo de 7500 € y un máximo de 1 millón de euros. La garantía sirve como aval para asegurar que la empresa cumpla con sus obligaciones en materia de IVA. El gobierno belga puede recurrir a este depósito para recuperar cualquier pago insuficiente o sanción.

Las empresas con sede en la UE no necesitan un representante fiscal.

• En el caso de las declaraciones mensuales de IVA, el pago vence el día 20 del mes siguiente.
• En el caso de las declaraciones trimestrales, el pago vence el día 25 del mes siguiente al trimestre.
• Las declaraciones Intrastat y las declaraciones de entregas intracomunitarias (ESL) también deben presentarse antes del décimo día hábil siguiente al final del período de declaración.

• Presentación fuera de plazo: 100 € por cada mes de retraso en la declaración, hasta un máximo de 500 €.
• No presentación: desde 500 € hasta 5000 €.
• Retraso en el pago: 15 % de penalización más aproximadamente un 0,8 % de interés al mes.

En principio, las empresas no residentes habitualmente en Bélgica que deseen importar mercancías deben registrarse a efectos del IVA en Bélgica y pagar el IVA de importación al 21 %, además de los derechos de aduana aplicables.

Sin embargo, Bélgica ofrece uno de los sistemas de aplazamiento del IVA de las importaciones más optimizados de la UE. Conocido como licencia ET 14000, este sistema permite a las empresas aplazar el pago del IVA de las importaciones declarándolo en sus declaraciones de IVA en lugar de en el momento de la importación, de forma similar al sistema neerlandés.

Las empresas de fuera de la UE deben designar a un representante fiscal belga para utilizar el régimen de aplazamiento del IVA a las importaciones. El representante actúa como importador registrado y gestiona las declaraciones de IVA en nombre de la empresa.

No obstante, el registro a efectos del IVA sigue siendo obligatorio. El nombramiento de un representante fiscal no elimina la necesidad de que la empresa no residente se registre a efectos del IVA belga.

Cuando una empresa belga registrada a efectos del IVA venda (o envíe) bienes o servicios a otra entidad registrada a efectos del IVA en un Estado miembro de la UE, es posible que se requiera una declaración de entregas intracomunitarias (ESL). Estas declaraciones permiten a las autoridades fiscales belgas y de otros países de la UE verificar la coherencia y el cumplimiento de las obligaciones fiscales en las transacciones intracomunitarias.

Las ESL son obligatorias tanto para los bienes como para los servicios suministrados de manera transfronteriza dentro de la UE.

La ESL incluye:

• Nombres de clientes y números de IVA
• Valor total de las entregas intracomunitarias
• Códigos de transacción aplicables

Una empresa belga registrada a efectos del IVA que realice entregas intracomunitarias de bienes o servicios debe presentar una ESL. La frecuencia de esta declaración —mensual o trimestral— suele ajustarse al periodo de declaración del IVA de la empresa.

No obstante, si el valor total de las entregas intracomunitarias supera los 50 000 € en cualquiera de los cuatro trimestres naturales anteriores, la presentación mensual de esta declaración se convierte en obligatoria.

No existe un umbral para esta declaración: deben declararse todas las transacciones B2B intracomunitarias que cumplan los requisitos.

Las ESP belgas pueden presentarse electrónicamente a través de la plataforma Intervat.

Las ESL deben presentarse antes del día 20 del mes siguiente al periodo de declaración. Si esta fecha cae en fin de semana o día festivo, el plazo se amplía hasta el siguiente día hábil.

• La presentación fuera de plazo puede conllevar multas administrativas de hasta 3000 €.
• La omisión de datos o la aportación de información incorrecta pueden dar lugar a sanciones de hasta 1350 €.
• En caso de retrasos leves (entre 1 y 2 meses de retraso): 25 € por cada factura pendiente, con un mínimo de 75 € y un máximo de 1500 €.
• Las infracciones reiteradas pueden dar lugar a sanciones mayores o a auditorías fiscales formales.

• La presentación fuera de plazo puede conllevar multas administrativas de hasta 3000 €.
• La omisión de datos o la aportación de información incorrecta pueden dar lugar a sanciones de hasta 1350 €.
• En caso de retrasos leves (entre 1 y 2 meses de retraso): 25 € por cada factura pendiente, con un mínimo de 75 € y un máximo de 1500 €.
• Las infracciones reiteradas pueden dar lugar a sanciones mayores o a auditorías fiscales formales.

Como parte de las reformas del mercado único de la UE a mediados de los años noventa, se introdujo un sistema de declaración conocido como Intrastat para hacer un seguimiento del movimiento de mercancías entre los países de la UE. Las declaraciones Intrastat registran el valor y el volumen del comercio intracomunitario de las empresas registradas a efectos del IVA.

Cuando las empresas belgas registradas a efectos del IVA, ya sean residentes o no residentes, venden o transfieren bienes a o desde otro país de la UE, estas operaciones intracomunitarias debe registrarse en la declaración Intrastat.

En las declaraciones de Intrastat, las mercancías que salen de Bélgica se registran como «envíos», y las que entran en Bélgica, como «llegadas». Intrastat no se aplica a las mercancías que llegan de fuera de la UE (importaciones) o que se envían fuera de la UE (exportaciones).

Es obligatorio presentar una declaración de valor cero o sin movimiento incluso si no se han producido movimientos intracomunitarios de mercancías durante el mes.

Todas las empresas registradas a efectos del IVA deben declarar el valor total de cualquier mercancía suministrada o adquirida de otros Estados miembros de la UE en su declaración de IVA. Sin embargo, una vez que superan los umbrales de Intrastat, deben presentar declaraciones complementarias.

Los umbrales anuales actuales son:

Si una empresa supera cualquiera de los umbrales en un año natural, las declaraciones Intrastat pasan a ser obligatorias a partir del mes siguiente y continúan siendo obligatorias durante el resto de ese año más el año siguiente.

Si el volumen de operaciones anual supera los 25 millones de euros, deben incluirse datos adicionales, como el modo de transporte y los Incoterms.

¿Qué información se incluye en una declaración Intrastat belga?

Cada movimiento intracomunitario de mercancías debe declararse con:

• Clasificación comercial (código de mercancía CN8)

• Valor (importe de la transacción)

• Cantidad y masa neta (kg)

• País de origen y destino

• Naturaleza de la transacción

• Condiciones de entrega (si procede, a partir de 25 millones de euros)

• Modo de transporte (si procede, a partir de 25 millones de euros)

  
  

Se deben realizar correcciones en los registros anteriores en los que el error en el valor supere los 25 000 € o la variación en el peso sea superior al 20 %.

¿Cuándo deben presentarse las declaraciones Intrastat en Bélgica?

Las declaraciones mensuales de Intrastat deben presentarse antes del día 20 del mes siguiente a los movimientos. Si la fecha límite cae en día festivo o domingo, se traslada al siguiente día hábil (nota: los sábados se consideran días hábiles).

La presentación debe realizarse electrónicamente a través del portal OneGate gestionado por el Banco Nacional de Bélgica (BNB).

A partir de 2024, el inicio de sesión en OneGate solo es posible con un certificado electrónico cualificado o via CSAM, ya no se aceptan los inicios de sesión con nombre de usuario y contraseña.

¿Cuáles son las sanciones por incumplimiento de la normativa Intrastat en Bélgica?

La presentación fuera de plazo, incompleta o inexacta de las declaraciones Intrastat puede dar lugar a multas administrativas de 100 € a 10 000 €. En caso de reincidencia, la sanción puede duplicarse. Los casos graves o excepcionales pueden dar lugar a sanciones penales o penas de prisión.

• En casos graves y excepcionales, sanciones penales, incluida la pena de prisión.

  
  

IVA de existencias en consignación en Bélgica

Las empresas no belgas sin establecimiento permanente (empresa local, personal, oficinas, etc.) que posean existencias para su reventa pueden estar obligadas a registrarse a efectos del IVA en Bélgica para registrar la llegada del suministro intracomunitario y la venta posterior. Esto incluye la declaración del IVA y el pago de impuestos, si procede.

Simplificación del régimen de existencias a efectos del IVA en Bélgica

En la Unión Europea, y en virtud de la Directiva del IVA de la UE, existen dos regímenes posibles para gestionar el IVA de las existencias. Bélgica aplica ambos modelos: el de existencias en consignación y el de existencias bajo pedido.

Régimen de existencias bajo pedido en Bélgica

Cuando las mercancías se almacenan en el almacén de un único cliente bajo su control (aunque no se haya producido la transferencia de la titularidad jurídica), el vendedor extranjero puede evitar el registro a efectos del IVA belga recurriendo a la simplificación de «existencias bajo pedido». Este régimen se implementó siguiendo las «soluciones rápidas» de la UE, con efecto a partir del 1 de enero de 2020.

Los requisitos son los siguientes:

• El vendedor no tiene un número de IVA belga

• Existe un acuerdo de consignación válido

• La mercancía se encuentra en régimen de venta con derecho a devolución

• El cliente lleva los registros de existencias en nombre del vendedor

• El cliente emite un albarán de entrega en el momento del suministro

  
  

Con arreglo a este régimen, el comprador contabiliza:

1. Una adquisición intracomunitaria cuando llegan las mercancías
2. Una entrega nacional con inversión del sujeto pasivo cuando se transfiere la propiedad

Nota: La carga administrativa recae en el comprador para asegurar que se cumplan todas las condiciones.

Existencias en consignación en Bélgica

Si el vendedor mantiene el control de la mercancía o vende a varios clientes en Bélgica, debe registrarse a efectos del IVA en Bélgica.

En este caso, el vendedor debe declarar:

• Una entrada intracomunitaria de mercancías en Bélgica

• Una venta doméstica al comprador belga

  
  

Si el comprador está registrado a efectos del IVA, la entrega puede estar exenta de IVA según la normativa local, pero el alta en el régimen del IVA sigue siendo obligatorio.

Además, las mercancías que llegan de fuera de la UE se consideran importaciones. Esto da lugar a una obligación de registro a efectos del IVA independiente, independientemente de la estructura de gestión de existencias.