Tipos de IVA y cumplimiento de la normativa sobre este impuesto en Francia

Como Estado miembro de la UE, Francia sigue las normas de la UE en materia de cumplimiento de la normativa del impuesto sobre el valor añadido (IVA). Francia sigue teniendo libertad para fijar su propio tipo (superior) de IVA estándar, siempre que este sea superior al 15 %.

El tipo de IVA estándar en Francia es del 20 %. También existen tipos reducidos de IVA del 10 % y el 5,5 %, y un tipo superreducido del 2,1 %. El tipo superreducido francés es el más bajo de la UE y se aplica a las licencias de televisión, determinados productos farmacéuticos, algunos periódicos y revistas, y las entradas a determinados eventos culturales..

Los proveedores de bienes o servicios que estén registrados a efectos del IVA en Francia deben aplicar el tipo de IVA correspondiente y recaudar el impuesto para su posterior pago a las autoridades fiscales francesas a través de una declaración de IVA.

Las empresas residentes que venden bienes de empresa a consumidor (B2B) y a clientes (B2C) tienen un umbral para registrarse a efectos del IVA de 85 000 €, o de 37 500 € cuando venden servicios. No hay ningún umbral para registrarse a efectos de IVA para las empresas extranjeras (no pertenecientes a la UE) que operan en Francia. Obtén más información sobre cómo registrarse a efectos del IVA en Francia.

Las empresas nacionales y extranjeras registradas a efectos del IVA en Francia suelen tener que presentar declaraciones mensuales de IVA. Las empresas nacionales con una cuota anual de IVA inferior a 4000 € pueden presentar declaraciones trimestrales. Las empresas de países no pertenecientes a la UE suelen tener que presentar sus declaraciones de IVA mensualmente a través de un representante fiscal. Lee más información sobre las declaraciones del IVA en Francia.

Las normas del devengo del IVA en Francia determinan cuándo debe pagarse el IVA. En el caso de las importaciones, se trata de la fecha de importación que figura en los documentos de importación pertinentes. En el caso de los bienes, se considera el momento en que se produce la transferencia de la titularidad. Cualquier IVA adeudado deberá declararse en la correspondiente declaración de IVA. El momento de devengo del impuesto para los servicios prestados en Francia es el momento de la prestación del servicio, salvo que el pago se efectúe antes de que este haya finalizado. En este caso, la fecha de pago se convierte en el momento de devengo del impuesto.

En Francia, el tipo del IVA aplicable a los productos alimenticios depende del tipo de producto vendido y de su forma de envasado, así como del contexto en el que se compran o se sirven, concretamente del plazo de consumo previsto.

Incluye alimentos que se almacenan en envases herméticos, con fecha de caducidad, como los que se venden en supermercados (en lugar de un negocio de catering). Productos alimenticios que pueden o se espera que se consuman en una fecha posterior, y no necesitan ser consumidos inmediatamente. El tipo de IVA para estos bienes es del 5,5 %.

Algunos productos servidos en restaurantes también tienen un tipo de IVA del 5,5 % si se pueden consumir más tarde. Algunos de ellos son el agua embotellada, bebidas enlatadas sin alcohol y alimentos que suelen venir envasados, como las patatas fritas.

Incluye alimentos destinados a ser consumidos de inmediato, como los que se sirven en restaurantes, cafeterías, panaderías, bares y establecimientos de comida rápida. También se incluyen los productos alimenticios que se sirven en eventos de catering. El tipo de IVA para estos bienes es del 10 %.

La venta de alcohol en Francia está sujeta a un tipo de IVA del 20 % (para bebidas con una graduación alcohólica igual o superior al 1,2 % y para cervezas con una graduación alcohólica igual o superior al 0,5 %), independientemente de si se sirve solo o con otros productos alimenticios con un tipo inferior. El alcohol nunca podrá beneficiarse de tipos impositivos más bajos aplicados al consumo in situ (consumo inmediato).

En Francia, los artículos considerados de «lujo» a efectos fiscales son bienes caros no esenciales como joyas y piedras preciosas, coches de alta gama, relojes de alta gama, barcos, caviar, obras de arte y productos a base de tabaco y cacao. Todos los bienes de lujo (aquellos que no son de primera necesidad) están sujetos al tipo normal de IVA del 20 %.

El objetivo de gravar los artículos de lujo en Francia, al igual que en otros países de la UE, es regular el consumo de artículos de alta gama, además de generar ingresos para el Estado francés.

En Francia hay un número reducido de exenciones del IVA. Las exportaciones de bienes desde Francia y los bienes objeto de operaciones intracomunitarias están exentos de IVA. También están exentas de IVA las actividades relacionadas con la enseñanza y un pequeño número de transacciones bancarias, financieras y médicas.

Se trata de dos modalidades de gestión de existencias que utilizan las empresas que suministran mercancías en Francia. Estos modelos afectan de forma diferente al registro a efectos de este impuesto, su declaración y su cumplimiento normativo.

Un proveedor extranjero almacena mercancía en un almacén en Francia, y la propiedad de la misma sigue siendo del proveedor hasta que se vende dicha mercancía. El cliente solo adquiere la propiedad cuando la mercancía se retira para la venta. El proveedor debe registrarse a efectos del IVA en Francia y cobrar el IVA en el momento de la venta, a menos que se trate de una venta B2B sujeta a la regla de inversión del sujeto pasivo. Es posible que se exijan declaraciones Intrastat mensuales si se realizan movimientos transfronterizos de mercancías.

Las mercancías se almacenan en Francia, pero el cliente ya está preidentificado y las comprará en una fecha posterior. El cliente adquiere la propiedad inmediatamente tras la retirada, pero el proveedor retiene las existencias hasta entonces. El proveedor puede evitar registrarse a efectos del IVA aplicando las normas de simplificación de la UE si se dan las siguientes condiciones: tanto el proveedor como el cliente están registrados a efectos del IVA en países diferentes de la UE; el proveedor declara la transferencia en la Declaración de entregas intracomunitarias (ESL) y en su declaración de Intrastat; el cliente se encarga de la liquidación del IVA mediante el mecanismo de inversión del sujeto pasivo; la transferencia de la propiedad se produce en un plazo de 12 meses y no se produce ningún cambio de propiedad durante el almacenamiento

Las empresas que operan en Francia, incluidas las no residentes, pueden tener derecho a la recuperación del IVA en determinados bienes y servicios, como los gastos de viajes de negocios, algunos servicios profesionales, los costes de marketing y publicidad, y el IVA de importación de bienes. El proceso de recuperación del IVA depende del tipo de empresa:

• Las empresas francesas pueden solicitar la recuperación del IVA nacional a través de su declaración de IVA habitual. Tendrían que presentar facturas de IVA válidas.
  

• Las empresas de la UE pueden acogerse al mecanismo de devolución del IVA de la UE (conocido comúnmente como «solicitud de devolución en virtud de la 8.ª Directiva») y presentar una solicitud de devolución a través del portal fiscal de su país de origen, siempre que no estén registradas a efectos del IVA en Francia. Si están registradas a efectos del IVA en Francia, cualquier IVA soportado francés relacionado con sus actividades en Francia debe recuperarse a través de sus declaraciones periódicas de IVA francesas.
  

• Las empresas no pertenecientes a la UE pueden solicitar la devolución del IVA a través del régimen de devolución del IVA para empresas no pertenecientes a la UE (conocido comúnmente como «solicitud de devolución en virtud de la 13.ª Directiva») mediante una solicitud presentada directamente ante las autoridades fiscales francesas (Service de Remboursement de la TVA). Sin embargo, estas empresas no deben tener la obligación de registrarse a efectos del IVA en el país donde se devengó el IVA y deben comprobar si su país tiene un acuerdo de reciprocidad con Francia.

Las empresas francesas que comercialicen bienes o servicios con otros Estados miembros de la UE deben presentar una Declaración de entregas comunitarias (ESL). Estos informes mensuales se presentan en Francia como dos declaraciones independientes:

• Declaración recapitulativa del IVA (état récapitulatif des livraisons de biens intra-UE) para ventas intracomunitarias de bienes (anteriormente conocida como DEB)

• Declaración DES (déclaration européenne des services) para ventas intracomunitarias de servicios.

  
  

No existe ningún umbral.

En ambas ECSL de bienes y servicios se debe incluir la siguiente información:

• Número de IVA intracomunitario del cliente

• Valor total de los bienes/servicios suministrados

• Mes de la transacción

• Código de la transacción

Las declaraciones Intrastat en Francia se conocen como EMEBI, siglas de «Enquête Mensuelle Statistique sur les Échanges de Biens Intra-UE» (Encuesta estadística mensual sobre el comercio intracomunitario de mercancías). Estas declaraciones deben presentarse siempre mensualmente.

Solo las empresas seleccionadas están obligadas a presentar las declaraciones EMEBI. En principio, esta obligación se aplica a las empresas que realizan operaciones intracomunitarias en Francia y que han sido notificadas específicamente por las autoridades. Las empresas no deben presentar declaraciones de forma espontánea. Cada año, la administración francesa elabora una lista de muestra de las empresas que deben participar en la encuesta y les envía una notificación por carta durante el último trimestre del año anterior.

Anteriormente, se aplicaba un umbral de 460 000 euros tanto a las entradas como a las salidas, pero, según las últimas directrices oficiales, esto ya no es así.

Las empresas obligadas a presentar el EMEBI deben declarar todos los movimientos de mercancías entre Francia y otros Estados miembros de la UE. La declaración incluye varios datos fundamentales, tales como:

• Número de IVA intracomunitario del cliente

• País de origen

• País de expedición o destino

• Códigos de productos CN8

• Valor y cantidad de las mercancías

• Modo de transporte

• Códigos de transacción

  
  

Aunque no se hayan producido operaciones intracomunitarias sujetas a declaración en un periodo determinado, es necesario presentar una declaración que indique que no ha habido actividad.

El documento normalizado de auditoría fiscal (SAF-T) es un formato de archivo electrónico (normalmente basado en XML) desarrollado por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). El formato está diseñado para estandarizar el intercambio de datos contables y fiscales entre empresas y autoridades tributarias. Varios países han adoptado SAF-T, entre ellos Portugal, Polonia y Noruega. Sin embargo, Francia nunca adoptó el SAF-T. En cambio, Francia utiliza el «Fichier des Écritures Comptables» (FEC), un fichero contable electrónico específico que se exige durante las auditorías fiscales.

Se suelen exigir cinco elementos :

1. Libro mayor y libros auxiliares
2. Cuentas por pagar, incluidos datos maestros de proveedores y facturas
3. Cuentas por cobrar, con datos maestros de clientes y facturas
4. Inventarios de almacén y datos maestros
5. Libro mayor de inmovilizado, incluidas las amortizaciones

Es obligatorio disponer de un archivo contable FEC para las auditorías fiscales, y debe presentarse cuando lo soliciten las autoridades fiscales. Debe proporcionarse en un formato digital estructurado como CSV, TXT o XML. El FEC incluye datos contables y transaccionales estructurados. Los campos clave son:

• Código y etiqueta del diario

• Número y fecha de asiento contable

• Número y etiqueta de cuenta

• Número y etiqueta de cuenta auxiliar, si procede

• Referencia y fecha de la transacción

• Etiqueta de la transacción (descripción de la transacción)

• Importe de débito y crédito

• Importe de la transacción en la divisa original, si procede

• Código de divisa (p. ej., EUR)

• Referencia y fecha de conciliación

• Fecha de validación del asiento contable