Inversión del sujeto pasivo del IVA en España

En España, el mecanismo de inversión del sujeto pasivo sigue en gran medida las normas de la Directiva del IVA de la UE, pero incluye una extensión nacional única para sectores concretos, como la construcción, el sector inmobiliario y la electrónica. Este tipo de usos más localizados implican que las empresas españolas pueden encontrarse con obligaciones de inversión del sujeto pasivo en escenarios que no son habituales en otros países de la UE. El mecanismo de inversión del sujeto pasivo de España traslada la responsabilidad de la declaración y el pago del IVA del proveedor al comprador, lo que reduce la necesidad de que los proveedores extranjeros se registren a efectos del IVA en España.

La inversión del sujeto pasivo del IVA se aplica en los siguientes casos:

• Un proveedor extranjero (no establecido) vende bienes en España a un cliente español registrado a efectos del IVA. El comprador declara el IVA.
• Una empresa envía mercancías desde otro país de la UE a un almacén español y después las vende. El comprador español se hace cargo del IVA.
• Ciertos bienes y servicios de alto riesgo propensos al fraude siempre están sujetos a inversión del sujeto pasivo, como:

  • Teléfonos móviles, ordenadores portátiles, videoconsolas (cuyo precio esté por encima del umbral o cuando se venden a revendedores)

  • Electricidad y gas natural (cuando el proveedor no esté establecido en España)

  • Comercio de derechos de emisión, metales, residuos y chatarra, servicios de construcción

  • Determinados materiales de desecho, incluidos plásticos y textiles

El IVA devenga en el periodo impositivo en que se produce la entrega. Esto suele ocurrir cuando se entregan los bienes o se completa el servicio, o en la fecha de la factura. Lo que ocurra primero. Si un proveedor emite una factura antes de que se realice el suministro, la fecha de la factura se convierte en el devengo del impuesto.

En España, ciertas entregas como residuos, chatarra y materias primas están sujetas al mecanismo de inversión del sujeto pasivo. Para este tipo de transacciones, es el comprador, y no el vendedor, el responsable de la contabilidad del IVA. El comprador declara y, si procede, recupera el IVA en el mismo periodo de declaración de impuestos, lo que resulta en un efecto neutro en la tesorería.